W przypadku sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z jednolitym elektronicznym formatem raportowania (format ESEF), biegły rewident w sprawozdaniu z badania rocznego sprawozdania finansowego lub rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2021 r., powinien zamieścić opinię:

• czy badane roczne sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z wymaganym formatem (XHTML, ewentualnie innym przeszukiwalnym) – opinia na ten temat jest zawarta w opinii biegłego rewidenta o tym, czy badane sprawozdanie finansowe jest zgodne co do formy i treści z przepisami prawa, statutem lub umową,
• czy badane roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało oznakowane przy użyciu języka znaczników Inline XBRL z zastosowaniem taksonomii opisanej w rozporządzeniu Komisji 2019/815  (dla emitentów – obowiązkowo art. 63c ust. 2c ustawy o rachunkowości, a dla jednostek niebędących emitentami – zgodnie z dokonanym przez jednostkę wyborem art. 63c ust. 2d pkt 2 ustawy o rachunkowości) – oddzielna opinia.

Biegły rewident przeprowadza badanie ustawowe sprawozdań finansowych sporządzonych w formacie ESEF stosując ustawę o biegłych rewidentach, Krajowe Standardy Badania oraz szczegółowo Krajowy Standard Usług Atestacyjnych Innych niż Badanie i Przegląd 3001PL - “Badanie Sprawozdań Finansowych Sporządzonych w Jednolitym Elektronicznym Formacie Raportowania” (“KSUA 3001PL”).